Звіт про контрольовані операції – 2018: форма, строки та порядок заповнення

За матеріалами видання

Інтерактивна бухгалтерія

Хто подає Звіт про контрольовані операції

Звіт про контрольовані операції зобов’язані подавати лише платники податку на прибуток, які у звітному році здійснювали контрольовані операції (пп. 39.4.2 ПКУ).

До речі, податківці визнають, що єдинники групи 4 звільнені від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, з податку на прибуток. Відповідно, господарські операції такого платника податків не є контрольованими (див. ІПК ДФСУ від 03.06.2019 р. № 2517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Звісно, говоримо лише про госпоперації, здійснені під час перебування на спрощеній системі оподаткування. Тож, за період до переходу на єдиний податок Звіт про контрольовані операції все-таки потрібно подавати.

Форма та строк подання

Відповідно до пп. 39.4.2 ПКУ Звіт про контрольовані операції подають до ДПС до 1 жовтня року, що настає за звітним (останній день подання — 30 вересня). Це саме прописано й у п. 1 р. І Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8 (далі — Порядок № 8).

Своєю чергою, якщо останній день строку подання Звіту про контрольовані операції припадає на вихідний чи святковий день, останнім днем строку вважають операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 3 р. І Порядку № 8).

У 2019 році 30 вересня припадає на понеділок. Тому це буде останній день подання Звіту про контрольовані операції за 2018 рік.

Звіт про контрольовані операції мають подавати засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу й електронного цифрового підпису (пп. 39.4.2 ПКУ).

Форма Звіту про контрольовані операції затверджена наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8 та складається із:

• заголовної та основної частин;
• додатка й інформації до додатка, які є невід’ємною частиною звіту.

Далі детально розпишемо порядок заповнення Звіту про контрольовані операції.

Порядок заповнення

Насамперед виокремимо загальні вимоги до заповнення Звіту про контрольовані операції:

• платник податків заповнює та подає єдиний Звіт про контрольовані операції стосовно всіх контрольованих операцій, здійснених у звітному році. По кожному конкретному контрагенту заповнюється та подається окремий додаток до звіту, але не окремий Звіт про контрольовані операції;
• групування операцій — п. 6 р. І Порядку № 8 передбачена можливість групування контрольованих операцій, а р. V визначено порядок здійснення такого групування. У результаті групування інформація щодо контрольованих операцій, які мають однакові умови постачань й інші показники, що відображаються в графах 2–6, 9–11, 21, 22 Звіту про контрольовані операції, відображається в узагальненому вигляді, інакше кажучи — одним рядком;
• числові показники у Звіті про контрольовані операції заповнюються в такому форматі:
  • грошові показники зазначаються в гривнях без копійок із відповідним округленням за загальновстановленими правилами, крім графи 16 додатка;
  • графа 16 додатка заповнюється у валюті контракту/договору;
  • кількісні показники ваги товару зазначаються на основі ваги «нетто» у кілограмах. У разі неможливості вираження кількості в кілограмах допускається вираження в додаткових одиницях виміру (штуки, літри, кубічні метри тощо) з обов’язковим зазначенням одиниці виміру у відповідній графі Звіту про контрольовані операції. Якщо предметом контрольованої операції є виконання робіт, послуг, зазначається кількість таких операцій відповідно до первинних документів;
  • показники дат заповнюються у цифровому форматі: чч.мм.рррр (де чч. — число, мм. — місяць, рррр — рік).

Таблиця 1

Порядок заповнення Звіту про контрольовані операції

Заповнення додатка до Звіту про контрольовані операції

У п.п. 1–3 п. 4 р. IV Порядку № 8 визначено загальні правила заповнення додатка до Звіту про контрольовані операції, зокрема:

• додаток заповнюється окремо щодо кожної особи, яка бере участь у контрольованій операції;
• порядковий номер додатка має збігатися з порядковим номером, зазначеним у графі 1 р. «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту про контрольовані операції щодо відповідної особи — сторони контрольованої операції. Кількість додатків повинна дорівнювати останньому порядковому номеру особи — сторони контрольованої операції, указаної у цій графі;
• у службовому полі «номер порції» зазначається номер порції додатка від 01 до 99. Своєю чергою, кількість записів у порції становить не більш як 20 тис. записів;
• додаток містить відомості про особу, яка бере участь у контрольованій операції, та детальну інформацію про здійснені протягом звітного року контрольовані операції. Загальний вартісний показник усіх контрольованих операцій, указаних у додатку (підсумок графи 20), має збігатися з вартісним показником, зазначеним у графі 4 р. «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини звіту в рядку відповідної особи;
• у разі здійснення господарських операцій із придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) з пов’язаними особами — нерезидентами із залученням непов’язаних осіб відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ в р. «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» додатка до звіту зазначається інформація відповідно до первинних документів щодо операції придбання та/або продажу товарів (робіт, послуг) із залученою непов’язаною особою.

Таблиця 2

Порядок заповнення додатка до Звіту про контрольовані операції

Групування контрольованих операцій у додатку до Звіту про контрольовані операції

Відповідно до п. 1 р. V Порядку № 8, групування контрольованих операцій у їх сукупність для відображення узагальненої інформації в додатку дозволяється щодо контрольованих операцій, які мають однакові умови постачань й інші показники, що відображаються в графах 2–6, 9–11, 21, 22 р. «Відомості про контрольовані операції» додатка. Своєю чергою, код товару за УКТ ЗЕД можна групувати до рівня товарної підпозиції (6 знаків).

Під час групування контрольованих операцій:

• графи 7, 8, 12, 13, 16 додатка не заповнюються (п. 2 р. V Порядку № 8);
• у графі 14 відображається дата здійснення першої операції у серії сукупності контрольованих операцій, а в графі 15 — дата здійснення останньої операції у сукупності контрольованих операцій у звітному періоді (п. 3 р. V Порядку № 8);
• у графі 17 зазначається загальна кількість предметів сукупності контрольованих операцій, відображених в одному рядку р. «Відомості про контрольовані операції» додатка (п. 4 р. V Порядку № 8);
• у графі 20 указується загальна вартість сукупності контрольованих операцій, відображених в одному рядку р. «Відомості про контрольовані операції» додатка (п. 5 р. V Порядку № 8);
• у графі 23 відображається цифрове значення загального показника рентабельності для всієї сукупності контрольованих операцій (п. 6 р. V Порядку № 8). У разі якщо показник рентабельності обчислюється для сукупності контрольованих операцій, здійснених платником протягом року, але правила групування згідно із цим розділом не дозволяють відобразити інформацію про це групування одним рядком, відповідний показник рентабельності (графа 22) та його цифрове значення (графа 23) указуються в кожному з рядків, які відображають сукупність таких операцій (п. 7 р. V Порядку № 8).

Щодо заповнення інформації про пов’язаних осіб

Варто зазначити, що для заповнення інформації про пов’язаність осіб у додатку 2 до Порядку № 8 передбачено перелік кодів ознаки пов’язаності особи.

Під час розкриття інформації за кодом пов’язаності:

• 501 — у графі «Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків»проставляється знак «Х» у рядку відповідної особи. У графах «Розмір володіння корпоративними правами: всього/безпосередньо/опосередковано» указується цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до другого знака після коми. У разі опосередкованого володіння зазначається інформація про всіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами (п. 1 р. VI Порядку № 8);
• 502 та 511 — у графах «Розмір володіння корпоративними правами: всього/безпосередньо/опосередковано» проставляється цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до другого знака після коми. У разі опосередкованого володіння зазначається інформація про всіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами (п. 2 р. VI Порядку № 8);
• 505 — зазначається інформація про всіх фізичних осіб, які одночасно входять (входили) до складу колегіального виконавчого органу й/або наглядової ради платника та його контрагента (п. 3 р. VI Порядку № 8);
• 506 — у графі «власник/особа, уповноважена власником» проставляється знак «Х» у рядку відповідної особи (п. 4 р. VI Порядку № 8);
• 507 — у графі «платник/контрагент» проставляється знак «Х» у рядку відповідної особи (п. 5 р. VI Порядку № 8);
• 510 або 516 — у графі «платник/контрагент» проставляється знак «Х» у графі відповідної особи, а в графах «сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги, наданих/отриманих особою (середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)), грн» і «сума власного капіталу особи, яка отримала кредит (позику), поворотну фінансову допомогу (середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)), грн»проставляються відповідні грошові показники (п. 6 р. VI Порядку № 8).