До зарплати особи з інвалідністю застосували ставку ЄСВ 22% замість 8,41%: як виправити

09.12.2019, 05:38

За матеріалами видання

Інтерактивна бухгалтерія

ПИТАННЯ: Під час нарахування зарплати працівникові з інвалідністю підприємство застосувало ставку ЄСВ — 22% (замість 8,41%). Як виправити помилку у звітності з ЄСВ за попередні періоди у зв’язку із завищенням суми ЄСВ? Чи передбачені штрафні санкції за таку помилку?

ВІДПОВІДЬ: Спершу ознайомимося з особливостями застосування ставки 8,41% у разі встановлення працівнику інвалідності.

ЄСВ у розмірі 8,41% нараховують із дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання завіреної копії довідки до акта огляду в МСЕК, а закінчується датою припинення інвалідності.

Факт установлення працівникові групи інвалідності підтверджує копія довідки до акта огляду в МСЕК, завірена безпосередньо підприємством (п. 8 р. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.2015 р. № 449далі — Інструкція № 449).

Тому підприємство не вправі здійснювати перерахунок ЄСВ за попередні періоди — після надання довідки МСЕК працівником, якому встановлена інвалідність. Навіть якщо працівникові встановили інвалідність, скажімо, 30.09.2019, а він надав довідку МСЕК на підприємство лише 21.10.2019, то цього самого дня підприємство робить копію такої довідки, яку завіряє вповноважена особа, засвідчуючи своїм підписом і проставляючи дату. Саме ця дата (21.10.2019) й буде точкою відліку для застосування ставки ЄСВ — 8,41%. Цікаво, що на зарплату за період із 1 до 20 жовтня ЄСВ нараховують за ставкою 22%, а з 21 по 31 жовтня — 8,41%.

Якщо підприємство після отримання копії довідки МСЕК помилково застосовувало ставку ЄСВ у розмірі 22%, тоді справді за попередній період потрібно зробити перерахунок сум ЄСВ у зв’язку зі зміною ставки (починаючи з дати отримання копії довідки МСЕК).

Приклад

Працівник з інвалідністю Сніжко В. С. надав довідку МСЕК 21.10.2019, але бухгалтер помилково на повну суму зарплати за жовтень 2019 року (6600 грн) нарахував ЄСВ за ставкою 22% у сумі 1452 грн, хоча з 21 жовтня мала бути ставка 8,41%.

У листопаді 2019 року нарахована зарплата у сумі 6600 грн, на яку нарахований ЄСВ за ставкою 8,41% у сумі 555,06 грн.

У такому випадку необхідно сторнувати суму зайво нарахованого на зарплату жовтня ЄСВ починаючи з 21 числа.

За період із 1 по 20 жовтня припали 13 р.дн., за які мали нарахувати зарплату в сумі 3900 грн (6600 грн : 22 р.дн. х 13 р.дн.), відповідно, нарахований ЄСВ має становити 858 грн (3900 грн х 22%).

Отже, потрібно (для коду категорії ЗО — «1») сторнувати зарплату за жовтень 2019 року (6600 грн – 3900 грн = 2700 грн) і суму ЄСВ за жовтень 2019 року в розмірі: 1452 грн – 858 грн = 594 грн.

На зарплату працівника з інвалідністю за решту 9 р.дн. жовтня — 2700 грн (6600 грн : 22 р.дн. х 9 р.дн.) — треба було нарахувати ЄСВ у розмірі 8,41%, тобто: 2700 грн х 8,41% = 227,07 грн.

Для коду категорії ЗО — «2» (зарплата працівника з інвалідністю) слід відобразити суму нарахованої зарплати (за 9 р.дн. жовтня) і нарахованого ЄСВ у розмірі 8,41%.

У загальному випадку сторнування (донарахування) зарплати за минулі періоди не відображають окремим рядком у таблиці 6 Форми № Д4 за звітний місяць, його показують разом із зарплатою поточного місяця.

Однак в описаній ситуації змінюються ставка ЄСВ і код категорії ЗО, тому для виправлення помилки немає іншого варіанта, як застосувати коди типу нарахувань «2» і «3», призначені, відповідно, для збільшення та зменшення сум ЄСВ.

Виправлення помилки відображають у таблиці 6 Форми № Д4 за листопад 2019 року, виділяючи для такого працівника три рядки:

— у першому показують зарплату за листопад 2019 року;

— у другому — зменшення зарплати та ЄСВ за жовтень 2019 року (у зв’язку зі зміною ставки ЄСВ) з КТН «3» у реквізиті 10;

— у третьому — нараховану жовтневу зарплату (за період із 21 по 31 жовтня) та ЄСВ за ставкою 8,41% із КТН «2» у реквізиті 10 (див. фрагмент).

Фрагмент таблиці 6 Форми № Д4 за листопад 2019 року

(на прикладі сервісу Liga:REPORT)


Щодо застосування штрафних санкцій, зауважимо: штрафонебезпечним є саме КТН «2», оскільки податківці його застосування розглядають як донарахування ЄСВ за попередні періоди. Тому в такому випадку необхідно ретельно виписати зміст помилки у відповідних рядках розділів 4 i 5 таблиці 1 форми № Д4, зазначивши, що зменшується (збільшується) сума ЄСВ «у зв’язку зі зміною розміру єдиного внеску з 22% на 8,41%».

Водночас пам’ятайте: у разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників з інвалідністю в розмірі 8,41% слід також заповнювати рядки 3.2 і 3.2.1 таблиці 1 Форми № Д4.

Світлана ЛІСТРОВА,

бухгалтер-експерт

Онлайн-сервіс Liga:REPORT – це сучасний,  швидкий та простий інструмент для подання звітності до усіх держорганів.

Підприємці обирають Liga:REPORT тому що:

  • легко складати та подавати звіти до ДФС, ПФУ та Статистики навіть для неспеціалістів,
  • доступ онлайн звідусіль,
  • чат-підтримка,
  • усі необхідні звіти в обраному,
  • однакова ціна для ФОП-платників і неплатників ПДВ,
  • миттєва онлайн-оплата.

Корисна стаття?

Раді, що допомогли вам. Підпишіться на електронну розсилку новин з питань звітності. Ми не турбуватимемо вас частіше, ніж раз на 2 тижні.

Напишіть нам чому так сталося. Ми спробуємо вам допомогти.

  • Категорії новин
  • Останні новини
  • Будьте в курсі