Мінімальна база нарахування ЄСВ: визначаємо суму різниці та відображаємо у Звіті з ЄСВ

За матеріалами видання

Інтерактивна Бухгалтерія

Якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який отримано дохід, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінімальної заробітної плати, установленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), і ставки єдиного внеску (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI,далі — Закон про ЄСВ). Ця норма поширюється лише на випадки, коли застосовується ставка 22% і доходи нараховуються із джерел за основним місцем роботи.

У разі нарахування заробітної плати (доходів) фізособам не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску застосовується до визначеної бази нарахування ЄСВ незалежно від її розміру (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).

На реалізацію ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ прийнято норму п. 9 р. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449).

Вимоги щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату (дохід) з визначенням мінімальної бази нарахування ЄСВ не застосовуються до:

  • заробітної плати із джерела не за основним місцем роботи;
  • заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі або організації, де застосовується ставка 8,41%;
  • заробітної плати (доходів) усіх працівниківвсеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ й УТОС, де застосовується ставка 5,3%;
  • заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністюпідприємств й організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;
  • заробітної плати працівників, яким надано відпустки без збереження заробітної плати відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР.

У п. 9 р. ІІІ Інструкції № 449 уточнено (з 26.06.2018), за яких умов потрібно визначати базу нарахування ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальну зарплату в місяцях прийняття на роботу та звільнення з роботи.

Обов’язковою умовою для визначення бази нарахування ЄСВ на рівні мінзарплати є перебування в трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку та графіками змінності згідно із законодавством.

До 26.06.2018 було: за умови перебування в трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця.

Розгляньмо на прикладах декілька ситуацій.

Мінімальна база нарахування ЄСВ для працівників з інвалідністю

Як уже мовилося, норма щодо визначення мінімальної бази нарахування ЄСВ стосується лише ставки ЄСВ 22% у разі нарахування доходів із джерел за основним місцем роботи.

ЄСВ нараховують на суми зарплати, лікарняних, декретних працівників з інвалідністю, що працюють:

  • на підприємствах — за ставкою 8,41%, а отже, до перелічених доходів норма абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ не застосовується;
  • у фізосіб-підприємців — за ставкою 22%, а отже, для них спрацьовує наведена вище норма.

Приклад 1. Роботодавець — підприємство (юрособа)

Працівник Соломаха С.І. (оклад — 6000 грн.) перебував у відпустці без збереження зарплати з 1 по 15 серпня (ст. 26 Закону про відпустки). За 11 р. дн. серпня нарахована зарплата  в розмірі 3000 грн.

Працівник з інвалідністю Костенко М.П. (неповна зайнятість) відпрацював у серпні 2 р.дн., за які нарахували зарплату 600 грн, решта 29 к.дн. — відпустка без збереження зарплати (п. 6 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки).

Нарахування ЄСВ на зарплату працівника Соломахи С.І.

За серпень 2018 року нарахована зарплата (3000 грн) у сумі, меншій за розмір мінзарплати (3723 грн), тому визначаємо суму різниці.

Сума різниці між мінімальною та фактичною зарплатою за серпень 2018 року становить:

3723 грн – 3000 грн = 723 грн.

Нараховуємо ЄСВ на суму:

  • зарплати:

3000 грн х 22% = 660 грн;

  • різниці:

723 грн х 22% = 159,06 грн.

Нарахування  ЄСВ на зарплату працівника з інвалідністю Костенка М.П.

ЄСВ нараховуємо на фактичну суму зарплати:

600 грн х 8,41% = 50,46 грн.

Фрагмент 1 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

(Звертаємо вашу увагу, що для працюючих інвалідів на ФОП немає пільг по ЄСВ. І в таблиці 6 інваліди відображаються в графі код ЗО – 1. Примітка редакції)

Приклад 2. Роботодавець — фізособа-підприємець

Працівник з інвалідністю Клименко В.С. (неповна зайнятість) відпрацював у серпні 4 р.дн., за які нарахували зарплату в розмірі 500 грн, решта 27 к.дн. — відпустка без збереження зарплати (п. 7 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки).

За серпень 2018 року нарахована зарплата (500 грн) у сумі, меншій за розмір мінзарплати (3723 грн). Незважаючи на те що дохід нарахований працівнику з інвалідністю, застосовується ставка ЄСВ 22% (оскільки він працює в підприємця, а не на підприємстві), тому визначаємо суму різниці.

Сума різниці між мінімальною та фактичною зарплатами за серпень 2018 року становить:

3723 грн – 500 грн = 3223 грн.

Нараховуємо ЄСВ на суму:

  • зарплати:

500 грн х 22% = 110,00 грн.

  • різниці:

3223 грн х 22% = 709,06 грн.

Фрагмент 2 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

Місяць прийняття та звільнення: змінний графік, неповна зайнятість

У зв’язку з оновленням редакції норми п. 9 р. ІІІ Інструкції № 449 під час визначення мінімальної бази нарахування ЄСВ важливо, за яким графіком роботи (змінності) трудиться працівник.

Приклад 3. Основне місце роботи — неповний робочий тиждень

Працівника прийнято на роботу 02.08.2018 (четвер) на умовах неповного робочого тижня. Робочі дні: середа, четвер, п’ятниця — по 6 годин щодня. Оклад у штатному розписі — 5000 грн. За встановленим графіком він мав відпрацювати протягом серпня 84 години, але відпрацював — 78 годин, нарахована зарплата за серпень у розмірі 2228,46 грн.

Оскільки не відпрацьовані всі робочі дні (години) за графіком роботи, ЄСВ нараховуємо на фактичну зарплату:

2228,46 грн х 22% = 490,26 грн.

Суму різниці в такому випадку не визначаємо.

Приклад 4. Основне місце роботи — неповний робочий тиждень

Працівника Іщенко І.С. звільнено з роботи 30.08.2018 (четвер), він працював на умовах неповного робочого тижня. Робочі дні: понеділок, вівторок, середа — по 4 години щодня. Оклад у штатному розписі — 6000 грн, за графіком мав відпрацювати 52 години, відпрацював у серпні — 52 години, за які нарахована зарплата в розмірі 1783,08 грн.

Відпрацьовані всі робочі дні (години), що припадають за графіком роботи на серпень 2018 року.

Оскільки фактична зарплата (1783,08 грн) менша за розмір мінзарплати, визначаємо суму різниці:

3723 грн – 1783,08 грн = 1939,92 грн.

ЄСВ нараховуємо на:

  • фактичну зарплату:

1783,08 грн х 22% = 392,28 грн.

  • суму різниці:

1939,92 грн х 22% = 426,78 грн.

 

Фрагмент 3 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

Приклад 5. Основне місце роботи — підсумований облік робочого часу

Для охоронників установлено підсумований облік робочого часу з графіком роботи — доба через три. Охоронника Сташків І.О. прийнято на роботу 03.08.2018 з окладом 3500 грн, а перша зміна згідно з графіком змінності розпочалася 4 серпня, за графіком роботи (змінності) він мав відпрацювати за серпень 168 годин, фактично відпрацював 168 годин, нарахована зарплата в розмірі 3500 грн.

За графіком роботи (змінності) за серпень 2018 року відпрацьовані всі робочі дні (години).

Оскільки фактична зарплати менша (3500 грн) за мінзарплату, визначаємо суму різниці:

3723 грн – 3500 грн = 223 грн.

ЄСВ нараховуємо на суму:

  • суму фактичної зарплати:

3500 грн х 22% = 770 грн.;

  • суму різниці:

223 грн х 22% = 49,06 грн.

Фрагмент 4 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

База нарахування ЄСВ для внутрішнього сумісника

До бази нарахування ЄСВ за основним місцем роботи на виконання норми абз. 2 ч. 5 ст. 8Закону про ЄСВ включають, зокрема:

  • зарплату, нараховану на тому самому підприємстві за внутрішнім сумісництвом (див.лист ДФС від 29.01.2016 р. № 1394/5/99-99-17-03-03-16);
  • винагороду за договором цивільно-правового характеру, якщо послуги надавав (виконував роботи) працівник, для якого це основне місце роботи.

У таблиці 6 Форми № Д4 зарплату (дохід) за внутрішнім сумісництвом показують окремим рядком. Для основного працівника та сумісника будуть різні значення показника в реквізиті 22«Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні)».

Приклад 6. Основне місце роботи — внутрішнє сумісництво

Працівник Стельмах В.І. трудиться на підприємстві (основне місце роботи) на умовах неповного робочого дня по 5 годин щодня (посадовий оклад — 3800 грн). У вільний від основної роботи час він працює на тому ж підприємстві за сумісництвом на іншій посаді — по 2 години щодня (посадовий оклад — 2700 грн).

На підприємстві встановлено 5-денний робочий тиждень із 2-ма вихідними днями (субота й неділя). У серпні 2018 року працівник відпрацював: за основним місцем роботи 110 годин, а за сумісництвом — 44 години (місячна норма — 175 годин).

За серпень 2018 року працівнику нарахували зарплату:

  • за основним місцем роботи — 2388,10 грн;
  • за сумісництвом — 678,92 грн.

Гарантований мінімум зарплати з метою дотримання вимог ст. 31 Закону про оплату працівизначають окремо за основним місцем роботи й за сумісництвом, адже це різні трудові договори з різними умовами праці.

За основним місцем роботи гарантований мінімум зарплати пропорційно відпрацьованому часу становить:

(3723 грн : 175 год.) х 110 год. = 2340,17 грн.

Оскільки фактична зарплата (2388,10 грн) вища за гарантований мінімум зарплати, доплату до мінзарплати не здійснюємо.

На роботі за сумісництвом гарантований мінімум зарплати пропорційно відпрацьованому часу становить:

(3723 грн : 175 год.) х 44 год. = 936,07 грн.

Оскільки фактична зарплата (678,92 грн) менша за гарантований мінімум зарплати, визначаємо суму доплати до мінзарплати:

936,07 грн – 678,92 грн = 257,15 грн.

Загальна сума зарплати за серпень 2018 року на роботі за сумісництвом становить:

678,92 грн + 257,15 грн = 936,07 грн.

Загальна база нарахування ЄСВ за обома місцями роботи у серпні 2018 року становить:

2388,10 грн + 936,07 грн = 3324,17 грн.

Вона менша за розмір мінзарплати (3723 грн), тому визначаємо суму різниці між мінімальною та фактичною сумарною зарплатою за обома місцями роботи:

3723 грн – 3324,17 грн = 398,83 грн.

ЄСВ нараховують на:

  • зарплату за основним місцем роботи:

2388,10 грн х 22% = 525,38 грн;

  • зарплату на роботі за сумісництвом:

936,07 грн х 22% = 205,94 грн;

  • суму різниці:

398,83 грн х 22% = 87,74 грн.

Фрагмент 5 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

Приклад 7. Основне місце роботи — внутрішнє сумісництво + ЦПД

Скористаймося умовами прикладу 6, але припустімо, що працівник Стельмах В.І. у серпні 2018 року на тому ж підприємстві виконував роботи за ЦПД, і йому нарахували винагороду в сумі 500 грн.

З урахуванням суми винагороди за ЦПД і зарплати за сумісництвом загальна база нарахування ЄСВ за серпень 2018 року (з метою застосування ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ) становитиме:

2388,10 грн + 936,07 грн + 500 грн = 3824,17 грн.

Ця сума більша за розмір мінзарплати, тож немає потреби визначати суму різниці, а отже, ЄСВ нараховуємо на фактичні суми зарплати (доходу).

На суму винагороди нараховують ЄСВ у сумі:

500 грн х 22% = 110 грн.

У таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року для такої застрахованої особи відводять три рядки.

Фрагмент 6 таблиці 6 Форми № Д4 за серпень 2018 року

У реквізиті 22 у першому рядку вказуємо «1» (основне місце роботи з трудовою книжкою), у другому та третьому рядках — «0» (без наявності трудової книжки).

Світлана ЛІСТРОВА,

бухгалтер-експерт

Також читайте:

Актуальні питання з ЄСВ

 ЄСВ-звітність за оновленим форматом: що нового?

Як у Звіті з ЄСВ показати зарплату внутрішнього сумісника

Відображаємо лікарняний у таблиці 6 Звіту з ЄСВ

Що робити, якщо в Таблиці 6 Звіту з ЄСВ закралася помилка у персональних даних?

Корисна стаття?

Раді, що допомогли вам. Підпишіться на електронну розсилку новин з питань звітності. Ми не турбуватимемо вас частіше, ніж раз на 2 тижні.

Напишіть нам чому так сталося. Ми спробуємо вам допомогти.

  • Категорії новин
  • Останні новини
  • Будьте в курсі