За матеріалами видання

Інтерактивна бухгалтерія

 

14.12.2018 набули чинності зміни до  Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (Відповідно до Наказу Мінфіну від 19.10.2018 р. № 842 ). Документ було опубліковано в «Офіційному віснику України» № 96 за 14.12.2018 р. 
Прикладів вибіркового застосування контролюючими органами абз. 2 п. 46.6 ПКУ чимало — достатньо зазирнути до роз’яснень у системі «ЗІР». Тож не виключено, що контролюючі органи забажають, аби прибутківці звітували за 2018 рік вже за оновленою декларацією. Сподіваймося, невдовзі їхня точка зору з цього приводу буде оприлюднена. А наразі розповідаємо про новації. 

Для єдинників — особлива відмітка

Рядок 9 декларації доповнили коміркою, яку мають заповнювати платники єдиного податку, що вимушені подавати декларацію.

Поміркуймо: ідеться про ситуацію, коли єдинник виплачує на користь нерезидента – юрособи або вповноваженої ним особи (крім постійного представництва на території України) доходи із джерелом походження з України (п. 297.5, п. 141.4 ПКУ). Адже за таких обставин фіскальні органи наполягають на поданні єдинником декларації із заповненим додатком ПН до неї (п. 103.9 ПКУ) . Причому це стосується не лише єдинників-юросіб, а й підприємців на спрощеній системі оподаткування.

Цікаво, що до кола осіб, відповідальних за сплату т.зв. податку на репатріацію, у разі виплати доходу нерезиденту-юрособі із джерелом походження з України також потрапляють неприбуткові організації, підприємці на загальній системі оподаткування та навіть звичайні фізособи (пп. 14.1.213 ПКУ) . Проте для них особливих відміток у рядку 9 декларації чомусь не передбачили. Тож, Мінфіну наразі все ще є що вдосконалювати.

У додатку ЗП — новий «акцизний» рядок

Додаток ЗП, у рядку 16 якого платники обчислюють дозволене зменшення нарахованої суми податку на прибуток, доповнили новим рядком.

Так, після рядка 16.4.2 з’явився рядок 16.5, у якому вказується «Сума сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД».

Це данина щедрій пільзі, яка 01.01.2018 з’явилася для обраних щасливчиків у п. 15 підрозділу 4 р. XX ПКУ. У ньому, зокрема, ідеться про зазначений вище сплачений акциз на певні види дизельного палива, а саме — з вмістом сірки не більш як 0,005 мас. % . Своєю чергою, для застосування пільги згадане дизпаливо має бути використано для дизель-електричних локомотивів й автомобілів-самоскидів вантажопідйомністю понад 75 тонн.

В ІПК ДФСУ від 05.10.2018 р. № 4292/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 10.08.2018 р. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК фіскали наголосили: листом від 10.05.2018 р. № 11320-10-10/12920 (на жаль, його текст відсутній) Мінфін роз’яснив, що згадана пільга поширюється на суб’єктів господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального, тобто на тих, що здійснюють операції, визначені абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ  .

Своєю чергою, на думку контролерів, лише платник акцизного податку має право на сплачені суми такого податку зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету у відповідному податковому (звітному) періоді. Якщо в платника акцизного податку з реалізації пального не виникає об’єкта оподаткування з операцій реалізації пального, то не може бути зменшено податок на прибуток на не сплачені до бюджету суми акцизного податку.

Отже, п. 15 підрозділу 4 р. XX ПКУ може поширюватися на платників акцизного податку з реалізації пального (наприклад, на постачальників пального), які зареєстровані платниками акцизного податку  та сплачують такий податок (наприклад, під час увезення газойлю на митну територію України).

Там же контролери надавали пораду платникам, як за умови відсутності в додатку ЗП спеціального рядка, усе-таки відобразити сплачений «дизпаливний» акциз у декларації. Нині завдяки спеціальному рядку 16.5 додатка ЗП подібні незручності лишилися в минулому. Платники внесуть до нього сплачений акциз, який зменшуватиме нарахований за звітний період податок на прибуток, і врахують його під час обчислення загального зменшувального показника в рядку 16 додатка ЗП.

До того ж безпосередньо в назві рядка 16.5 додатка ЗП мінфінівці нагадують платникам, що залишок суми «дизпаливного» акцизу, не врахований у зменшення за поточний податковий (звітний) період, не зменшує податку на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах. Дійсно, це висновується з п. 15 підрозділу 4 р. XX ПКУ.

Тим часом варто нагадати: податок на прибуток обчислюють наростаючим підсумком із початку року (п. 137.4 ПКУ). Саме тому перевищення сплаченого акцизу над податком на прибуток за підсумками внутрішньорічних звітних періодів (календарні квартал, півріччя, три квартали), ми вважаємо, не повинно «згоряти». Такий надлишок акцизу має обнулятися з метою заліку лише за підсумками календарного року. Позиція фіскалів щодо цього питання поки що нам остаточно не зрозуміла. Деякі натяки на прихильність саме до такого тлумачення цього обмеження ми вбачаємо в ІПК ДФСУ від 10.08.2018 р. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Проте сподіваймося, податківці все ж висловляться більш зрозумілою мовою. Тоді платники почуватимуться впевненіше.

Принагідно зауважимо: про використання такої пільги необхідно повідомляти шляхом подання Звіту про суми податкових пільг. Її код (згідно з Довідником № 90/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 01.10.2018) — 11020372.

У додатку ПН — уточнення

Зміни торкнулися назви рядків 22 і 25 таблиці 1 додатка ПН. Фактично перелік видів доходів нерезидентів із джерелом походження з України привели у відповідність із чинною редакцією:

  • пп. 141.4.10 ПКУ (до рядка 22 додали інші доходи за державними цінними паперами);
  • п. 46 підрозділу 4 р. XX ПКУ (з рядка 25 прибрали вже не актуальну вимогу, що для звільнення від оподаткування доходів нерезидентів у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, які були надані резидентам до 31.12.2016 , вони мають відповідати умовам не лише пп. «б», а й пп. «в» пп. 141.4.11 ПКУ).
Додаток РІ — нова редакція

Поправки торкнулися такі розділи додатка РІ:

Резерви банків та небанківських фінансових установ

Нарешті коригування фінансового результату узгодили із чинною редакцією пп. 139.3.3 і пп. 139.3.4 ПКУ, яка на початку звітного року зазнала істотних змін завдяки Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 р. № 2245-VIII (далі— Закон № 2245).

Відтепер для банків і фінустанов у додатку РІ передбачено чотири спеціальні «резервноактивні» коригування фінрезультату до оподаткування (п. 139.3 ПКУ).

Два «збільшувальні»:

  • рядок 2.1.4 — на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 1 пп. 139.3.3 ПКУ);
  • рядок 2.1.5 — на суму використання резерву у зв’язку з припиненням визнання активу під час прощення заборгованості фізичних осіб, які є пов’язаними з таким кредитором або перебувають із таким кредитором у трудових відносинах, або перебували з таким кредитором у трудових відносинах, і період між датою припинення трудових відносин таких осіб і датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки (пп. 2 пп. 139.3.3 ПКУ).

Два «зменшувальні»:

  • рядок 2.2.4 — на суму списання в попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 2 пп. 139.3.4 ПКУ);
  • рядок 2.2.4.1 — на суму доходів (зменшення витрат) від погашення раніше списаної за рахунок резерву заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 4 пп. 139.3.4 ПКУ).

Також нагадаємо: коригування фінрезультату до оподаткування у зв’язку зі створенням та використанням банками й небанківськими фінансовими установами резервів (забезпечень), у т.ч. за наданими зобов’язаннями з кредитування, гарантіями, поручительствами, акредитивами, акцептами, авалями, крім згаданих вище резервів за активами згідно з пп.пп. 139.3.1–139.3.4 ПКУ, здійснюється в порядку, установленому п. 139.1 ПКУ (пп. 139.3.5 ПКУ). Тому суми таких коригувань відображаються у відповідних рядках 2.1.12.2.1 і 2.2.1.1 розділу «Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат» додатка РІ.

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (ст. 140 ПКУ)

Загалом у цьому розділі зміни також приводять форму додатка РІ у відповідність до актуальних вимог п. 140.4 і п. 140.5 ПКУ, які «відрихтував» уже згадуваний нами Закон № 2245. Додали декілька нових коригувальних рядків, а назви деяких змінили.

Для того аби було зручно відстежувати поправки, ми зібрали їх у таблицю із зазначенням старих і нових рядків додатка РІ.

Таблиця

Порівняння старих і нових рядків додатка РІ

Старий рядок додатка РІ

Новий рядок додатка РІ

№ рядка

Назва рядка

№ рядка

Назва рядка

3.2.2.1

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) та платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3.1

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Рядок був відсутній

3.2.5

Сума субсидій, отриманих платником податку — суб’єктом кінематографії України для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.7

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб — нерезидентів), що зареєстровані у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.6.1

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб — нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Рядок був відсутній

3.1.6.2

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Рядок був відсутній

3.1.7

Розмір різниці між вартістю придбання товарів, у тому числі необоротних активів, робіт, послуг та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.9

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.9

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.13 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Рядок був відсутній

3.1.10.1

Сума повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, якщо така компенсація відповідно до Податкового кодексу України не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – платника податку на доходи фізичних осіб (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.12

Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.12

Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (крім платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи) (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Рядок був відсутній

3.1.13

Сума витрат, понесених платником податку у поточному звітному періоді за рахунок раніше отриманих субсидій для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», але не більше суми такої субсидії, здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.13 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України);
Рядок був відсутній3.1.14Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацьким спортивним школам, центрам олімпійської підготовки, школам вищої спортивної майстерності, центрам фізичної культури і спорту інвалідів, спортивним федераціям з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг у розмірі, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Різниці, передбачені підрозділом 4 р. XX ПКУ

Загалом тут дві новини.

По-перше, додали два рядки (4.1.18 і 4.2.17), покликані реалізувати «газову» пільгу, передбачену п. 16 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ.

Нагадаємо: згідно з абз. 1 цього пункту тимчасово, до 1 січня 2020 року, звільняється від оподаткування прибуток підприємств у розмірі доходу підприємств, отриманого ними від господарської діяльності з використанням газу (метану) вугільних родовищ та/або похідної сировини газу (метану) вугільних родовищ, у т.ч. газоповітряної суміші з умістом газу (метану), яка не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового та комунально-побутового споживання, що здійснюється згідно із Законом України «Про газ (метан) вугільних родовищ» від 21.05.2009 р. № 1392-VI.

Відповідно, якщо це ваша пільга, welcome до застосування відповідних рядків додатка РІ до декларації.

По-друге, додали три рядки (4.1.194.2.18 і 4.2.19), призначені для банків і небанківських фінансових установ, визначених п. 139.3 ПКУ. Вони уособлюють «резервні» коригування фінрезультату, регламентовані п. 49 та 50 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ. А саме на:

  • позитивну (від’ємну) різницю (яка буде відображена через рахунки обліку капіталу банку) між відкоригованим розміром резервів за активами (у т.ч. групами активів), розрахованим станом на початок 2018 року відповідно до вимог МСФЗ, що застосовують із 2018 року, та розміром резервів, сформованих у зв’язку зі зменшенням корисності активів згідно з вимогами МСФЗ, які застосовувалися станом на кінець 2017 року;
  • накопичену станом на кінець 2017 року суму перевищення розміру резерву, сформованого у зв’язку зі знеціненням (зменшенням корисності) активів згідно з вимогами МСФЗ, над лімітом, розрахованим відповідно до положень ПКУ, у т.ч. відповідно до п. 21 підрозділу 4 його р. ХХ.
У додатку АМ — позначки «Х»

Мінфінівці доповнили графи 3–5 рядків А1, А10, А11, А13 додатка АМ позначкою «Х». Згадані рядки відповідають таким групам основних засобів й інших необоротних активів, передбачених пп. 138.3.3 ПКУ:

  • А1 — група 1 (земельні ділянки);
  • А10 — група 10 (бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України);
  • А11 — група 11 (малоцінні необоротні матеріальні активи);
  • А13 — група 13 (природні ресурси).

Відповідно, на думку Мінфіну, щодо таких активів у додатку АМ не повинно бути жодного з передбачених ним показників.

Загалом це слушна ідея. Хоча б тому, що земля, бібліотечні й архівні фонди, а також необоротні матеріальні активи, вартість яких не перевищує 6000 грн, у контексті ПКУ взагалі не вважаються основними засобами (пп. 14.1.38 ПКУ). Ба більше, природні ресурси, як і земельні ділянки, не є об’єктом бухгалтерської амортизації (п. 3.2, п. 22 П(С)БО 7 «Основні засоби»).

Тому прибутківці, які ведуть облік податкових різниць із р. ІІІ ПКУ, щодо таких активів узагалі не розраховують т.зв. податкову амортизацію (п. 138.3 ПКУ). А саме для неї й передбачено додаток АМ.

Розлогіше на запитання, які можуть виникнути під час заповнення оновленої декларації, ми надамо відповіді протягом звітної кампанії.

Іван ПЕТРОВИЧ,

аудитор, м. Київ